Substância & Estabelecimento França 2025 | Conformidade BEPS, Nexus

Substância económica em França

A substância económica designa a presença real e operacional de uma empresa num território. As autoridades fiscais francesas (Direction Générale des Finances Publiques) verificam cada vez mais que as empresas têm uma atividade real em França e não são estruturas puramente artificiais.

Esta verificação intensificou-se com o projeto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) da OCDE e a implementação da diretiva ATAD na UE.

O que é o BEPS?

BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) é o projeto OCDE/G20 lançado em 2013 para combater a evasão fiscal internacional. 15 ações visam:

• Ação 1: Economia digital
• Ações 2-5: Regimes fiscais preferenciais prejudiciais
• Ação 6: Abuso de convenções (treaty shopping)
• Ação 7: Estabelecimento estável artificial
• Ações 8-10: Preços de transferência, intangíveis
• Ação 13: Documentação preços transferência (Country-by-Country Reporting)
• Ação 15: Instrumento multilateral (MLI)

ATAD: implementação UE

A diretiva ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive 2016/1164) transpõe BEPS no direito UE:

• Limitação dedução juros: Max 30% EBITDA
• CFC rules: Tributação lucros controladas estrangeiras
• Exit tax: Tributação transferência ativos/residência
• Hybrid mismatches: Correção assimetrias híbridas
• GAAR: Cláusula anti-abuso geral

Critérios de substância em França

1. Sede social real

• Escritório físico: Não domiciliação, não caixa postal
• Metragem adequada: Proporcional à atividade
• Equipamentos: Mobiliário, informática, comunicações
• Sinalética: Nome da empresa visível

2. Pessoal local

• Empregados qualificados: Competências adequadas à atividade
• Contratos de trabalho: CDI franceses, declarações URSSAF
• Presença efetiva: Não empregados fictícios
• Dirigentes: Presidentes, diretores gerais residentes em França

3. Decisões locais

• Conselhos de administração: Realizados em França
• Autonomia: Decisões estratégicas tomadas localmente
• Atas: Documentadas, datadas, assinadas em França
• Não telegestão: Evitar controlo desde estrangeiro

4. Atividade económica real

• Operações substanciais: Não simples faturação
• Valor adicionado: Criado em França
• Clientes/fornecedores: Contratos reais, documentados
• Função económica: Alinhada com lucros declarados

Estabelecimento estável (PE)

Um não-residente pode criar um estabelecimento estável em França se:

• Instalação fixa: Escritório, fábrica, obra (>12 meses)
• Agente dependente: Pessoa habilitada a concluir contratos
• Atividade habitual: Operações regulares em França

Consequências de um PE

• Tributação em França dos lucros atribuíveis ao PE
• Obrigação de declarar e pagar IS
• Obrigações contabilísticas e sociais
• Possível representante fiscal

Substance over form

As autoridades francesas aplicam o princípio substance over form: a realidade económica prevalece sobre a forma jurídica. Verificam:

• Preços de transferência: Alinhamento com funcionalidade
• Interposição de entidades: Justificação económica
• Direção efetiva: Onde são tomadas as decisões?
• Beneficiário efetivo: Quem controla realmente?

Riscos de falta de substância

Risco	Consequências
Requalificação fiscal	Residência fiscal transferida, lucros tributados em França
Recusa benefícios convencionais	Perda isenções, retenções na fonte aplicadas
Majorações	40% (manque de vigilance) a 80% (manœuvres frauduleuses)
Juros de mora	0,20% por mês (2,4%/ano)
Litígio fiscal	Processos longos (3-7 anos), custos elevados
Reputação	Danos imagem, relações bancárias afetadas

Como assegurar substância suficiente

Passo 1: Análise da situação

• Avaliar a estrutura atual
• Identificar lacunas de substância
• Mapear funções, ativos, riscos

Passo 2: Implementação

• Escritório: Arrendamento real, não domiciliação
• Recrutamento: Empregados locais qualificados
• Governance: Conselhos em França, atas documentadas
• Operações: Atividade real gerando valor

Passo 3: Documentação

• Contratos de arrendamento
• Contratos de trabalho, declarações URSSAF
• Atas de conselhos
• Contratos comerciais (clientes, fornecedores)
• Documentação operacional (emails, relatórios)
• Fotos escritório, equipamentos

Passo 4: Conformidade contínua

• Revisão anual da substância
• Atualização documentação
• Alinhamento preços transferência
• Preparação para eventual controlo fiscal

Preços de transferência

A documentação de preços de transferência deve demonstrar que:

• Princípio arm's length: Condições normais de mercado
• Análise funcional: Funções, ativos, riscos alinhados com lucros
• Métodos apropriados: CUP, resale price, cost plus, TNMM, profit split
• Documentação master file: Descrição grupo
• Documentação local file: Entidade específica
• CbCR: Country-by-Country Reporting (CA >750M€)

Por que assegurar substância em França?

• Segurança fiscal: Evitar requalificações, majorações
• Benefícios convencionais: Acesso a isenções, taxas reduzidas
• Credibilidade: Relações bancárias, parceiros comerciais
• Conformidade BEPS: Standard internacional
• Previsibilidade: Posição fiscal clara
• Valor adicionado: Operações reais geram crescimento